Уклонение от уплаты налогов 198, 199 УК РФ

Статья 199 УК РФ относится к категории налоговых преступлений и предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией.

Какие действия признаются преступлением по ст.199 УК РФ?

Уклонением от уплаты налогов и сборов законом признаются умышленные действия виновного лица, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджет.

В судебной практике не фигурируют стандартные схемы, за которые виновные лица привлекаются к ответственности. К ответственности привлекают за:

• за умышленное непредставление в налоговый орган обязательной к подаче декларации, — в случае не отражения в полном объеме учета доходов, расходов и объектов налогообложения в налоговой декларации
• при занижении виновником налоговой базы по НДС в налоговой декларации путем принятия к профессиональным налоговым вычетам по НДС не существующих расходов
• в случае умышленного уклонения от уплаты налогов с организации путем внесения в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации заведомо ложных сведений о несуществующих транспортных расходах и т.д.

Наиболее распространенной категорией дел становятся случаи, когда правоохранительные органы доказывают в рамках возбужденного уголовного дела, что спорный контрагент фактически не мог осуществить поставку товара, а привлекаемый к ответственности налогоплательщик не предоставил обосновывающую коммерческие взаимоотношения документацию, либо создал фиктивный документооборот для завышения расходной части по налогу на прибыль и неправомерного получения права на вычет по НДС.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов статьей 199 УК РФ законом признаются:

• Непредставление налоговой декларации в установленной законом порядке
• Умышленное включение в налоговую декларацию или иные документы, заведомо ложных сведений. Под «иными документами» закон понимает любые предусмотренные законодательством документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов: выписки из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, выписки из книги продаж, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, журнал полученных и выставленных счетов-фактур, справки о суммах уплаченных налогов, документы, подтверждающие право на налоговые льготы, годовые отчеты

Примечание: включением в декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений признается сознательное отражение в них любой не соответствующей действительности информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов или сборов.

Заведомо ложные сведения могут быть представлены путем умышленного не отражения в отчетной документации данных о доходах из определенных источников (например, полученной прибыли), в виде уменьшения фактического размера полученного дохода (например, включение в декларацию сведений о фактически не имевших место хозяйственных операциях), в виде сознательного искажения произведенных расходов, учитываемых при исчислении налогов (завышение расходной части).

Кроме того, к заведомо ложным сведениям относятся «не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

Кого могут привлечь к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов?

Привлечь к уголовной ответственности по статье 198 УК РФ за уклонение от уплаты налогов могут физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, которое является гражданином Российской Федерации, иностранного гражданина, а также лицо без гражданства, на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса (НК) РФ, таким лицом может быть также индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена статьей 198 УК РФ, может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со статьями 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо, например, безработного гражданина, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, уклонялось от уплаты налогов (сборов), его действия будут квалифицированы по статье 198 УК РФ как исполнителя данного преступления. А действия иного лица в силу части четвертой статьи 34 УК РФ - как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

Физическое лицо без статуса предпринимателя, должен платить следующие налоги:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• Налог на имущество физических лиц
• Земельный налог
• Транспортный налог

Практически те же налоги уплачивают нотариусы и адвокаты, а также платежи в Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

У индивидуальных предпринимателей виды и размер налогов зависит от выбранной ими системы налогообложения. Предусмотрено четыре специальных режима и один общий:

• Общая система налогообложения
• Упрощенная (УСН)
• Патентная система налогооблажения
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Уголовная ответственность по этой норме возникает в зависимости от суммы неуплаченных всех налогов в пределах трех финансовых лет подряд:

В крупном размере:

• Более 900 000 руб при доле неуплаченных налогов более 10 %
• Более 2 700 000 руб независимо от доли

В особо крупном размере:

• Более 4 500 000 руб при доле неуплаченных налогов более 20 %
• Более 13 500 000 руб независимо от доли

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

При исчислении размера неуплаченных налогов необходимо учитывать суммы налоговых вычетов, даже если лицо за ними не обращалось (Постановление Президиума Московского городского суда РФ от 05.06.2009 по делу № 44у-180/09).

Почему за юридической помощью нужно обратиться именно к нашим налоговым юристам и адвокатам?

Для этого имеется минимум шесть причин:

• У нас работают юристы и адвокаты с высокой профессиональной репутацией и подтверждённым успешным опытом.
• Наши юристы - бывшие судьи - ведут дела с учётом их рассмотрения с обеих сторон судебного процесса - защиты и обвинения, что даёт очевидное преимущество, прогнозируемый результат и максимально повышает шансы на успех
• Мы работаем как в России, так и за рубежом и располагаем большими возможностями
• Возможен срочный выезд юриста.
• Фиксированная цена: стоимость услуг прописывается в договоре и не меняется в процессе сотрудничества.
• Конфиденциальность: информация, полученная от клиента, не разглашается третьим лицам

Какие услуги окажут наши юристы и адвокаты?

• Консультации с изучением документов
• Юридический анализ перспектив дела
• Изучение судебных практик
• Формирование правовой позиции и стратегии защиты. Профессиональный юрист даст вам рекомендации, касающиеся наиболее верной стратегии действий. Консультация поможет вам выстроить линию поведения, которая приведёт к максимально благоприятному результату
• Сбор доказательств, в том числе - поиск новых свидетелей и документов. Мы самостоятельно исследуем обстоятельства дела, привлекаем экспертов, собираем доказательства в пользу клиента
• Составление жалоб, ходатайств, заявлений и прочих процессуальных документов
• Контроль соблюдения прав обвиняемого на каждом этапе расследования
• Защита на досудебном этапе
• Принятие мер, направленных на снятие обвинений, смягчение наказания, вынесение оправдательного приговора и т.д.
• Защита в суде, присутствие в судах всех инстанциях

Наши преимущества

Мы оказываем юридические услуги более 15 лет

Начиная с 2018 года оказываем услуги за рубежом

96,7% выигранных дел в прошедшем году

Опыт работы в Федеральных судебных структурах и государственных органах

Фиксированная цена

Срочный выезд

Срочная консультация

Абсолютная конфиденциальность

По статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации) к уголовной ответственности может быть привлечено лицо, имеющее отношение к организации. К ним могут быть отнесены:

• руководитель организации-налогоплательщика
• главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов
• иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика, их действия следует квалифицировать по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несёт ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ.

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента), может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Субъектом преступления, предусмотренного статьёй 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов), может быть:

• физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя
• собственник имущества организации
• руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом

По статье 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица) уголовную ответственность может нести декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары, каковым выступает либо физическое лицо, либо представитель организации, а также должностное лицо, которым согласно примечанию 1 к статье 285 УК РФ признается лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющее функции представителя власти либо выполняющее организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях, государственных корпорациях, государственных компаниях, государственных и муниципальных унитарных предприятиях, акционерных обществах, контрольный пакет акций которых принадлежит Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

Порядок возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ

Порядок возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ имеет существенные процессуальные отличия от классического алгоритма возбуждения дел по заявлению о преступлении. Закон не предполагает возможности возбуждения дела по обычному заявлению о преступлении, поданному заинтересованной стороной. Заявителем о преступлении выступают налоговые органы.

В тоже время органы дознания (полиции), следователи наделены полномочиями инициировать проверку в отношении налогоплательщика при соблюдении установленной процедуры участия налоговых органов. При поступлении информации не из налоговой инспекции о выявлении признаков уклонения от уплаты налогов следователь Следственного комитета РФ не позднее 3-х суток с момента поступления сообщения направляет в налоговый орган копию поступившего сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам.

Не позднее 15 суток с момента получения таких материалов налоговый орган направляет следователю:

• заключение о нарушении законодательства о налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам
• или информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика проводится налоговая проверка, по результатам которой решение еще не принято
• или информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах.

Руководствуясь информацией налогового органа, следователь принимает процессуальное решение о возбуждении уголовного дела, либо об отказе в таковом.

Следователь также вправе возбудить уголовное дело и до получения из налогового органа вышеуказанного заключения или информации, но лишь при наличии повода и достаточных (достоверных) данных, содержащихся в заключении эксперта и других документах, указывающих на признаки преступления..

Факт нарушения порядка возбуждения дела по статье 199 УК РФ может быть обжалован в судебном порядке, регламентируемом статьёй 125 УПК РФ. При проверке доводов жалобы суд обязан оценить достаточность совокупности данных, указывающих на признаки преступления, а в случае отсутствия таковой, полномочен признать возбуждение уголовного дела незаконным.

Какую работу делает наш адвокат по ст. 198, 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов?

• Адвокат проанализирует вашу ситуацию и документы, даст оценку перспектив с учётом судебной практики
• Даст устные или письменные консультации
• Проинструктирует вас перед дачей объяснений или показаний органам дознания или следствия о том, что нужно говорить, о чём следует умолчать и как отвечать на вопросы-ловушки
• Разработает стратегию вашей защиты с несколькими наиболее перспективными вариантами
• Затребует проведение необходимых экспертиз по делу – привлечёт независимых экспертов и самых компетентных специалистов
• Полностью подготовит все документы по делу: ходатайства, жалобы, заявления и другие документы
• Представит ваши интересы в суде: выступит в вашу защиту, представит аргументы и контраргументы
• Найдёт ошибки и слабые места в обвинении, использует их для того, чтобы развалить дело и освободить вас от ответственности
• Добьётся переквалификации дела с целью смягчения наказания
• Подаст апелляцию на пересмотр дела
• Будет защищать вас в судах второй и последующей инстанции
• Докажет вашу невиновность

Как мы работаем:

• Подключаемся на любом этапе вашего дела
• Проведём глубокий анализ ситуации и документов
• Разработаем индивидуальную стратегию защиты
• Предложим способы и пути решения проблемы
• Подготовим план действий
• Будем защищать ваши интересы в суде до победного конца